面对日益激烈的市场竞争,各商业银行都面临着巨大的利润压力,他们在关注产品创新和服务的同时,不得不将注意力集中于其所提供的各种产品或服务的成本上。本文首先分析了商业银行应用传统成本核算的缺陷,然后论述了其意义,最后总结应该注意的问题,旨在探讨时间驱动作业成本核算在商业银行的应用。
  关键词时间驱动;作业核算;成本核算
  
  一、商业银行应用传统成本核算的缺陷
  
  1 在传统的成本核算法下,成本信息扭曲
  传统的成本核算是在传统生产方式下形成的,按照直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本,并将许多间接性、共同性的固定成本通常以单一的数量标准分配给各种产品,从而获得相应的成本信息。但是商业银行如果将成本平均分配到每个客户上,那么发生频率高、复杂程度低的产品或服务,成本往往被高估,而发生频率低、复杂性高的产品或服务,其成本往往被低估。银行为1名客户提供咨询服务和同时为100名客户提供相同服务的平均成本显然不同,前者的人均成本高于后者的人均成本,因为后者产生了规模效应。所以说传统的成本核算不能识别由规模效应带来的成本差异,由此计算出的成本信息严重扭曲。
  
  2 在传统成本核算下,银行缺乏盈利性分析,从而不能进行有效的管理
  Robert B.Sweeney和James W.Mays对First Tennessee National Crop以定额存单为对象开展的研究表明,银行30%的客户带来了88%的利润,40%的客户带来了19%的利润,而30%的客户使银行损失了7%的利润。使银行发生损失的原因就在于90天期$500的存单,如果以1%的利率计算,一年可获得$5的收入,但由于一年内重开4次账户,使得获得的收入明显小于4次交易过程发生的成本。由此可以看出,客户对银行的贡献程度是不同的。如果银行不进行盈利性分析,而盲目追求客户数量的多寡,显然是不科学的。传统的核算,致力于按一定标准将成本分配到不同产品或服务中去,而忽视了成本产生的原因,不能反映各项业务品种、各类客户、各个网点的成本和收益之间真正的关系。商业银行业务种类繁多,发生量大。在传统成本核算方法下,银行无法知道什么业务是盈利的,什么业务是亏本的,哪些网点的设置是合理的,哪些网点应该撤销,哪类客户是重的,哪类客户是应该放弃的,从而作出相应的科学决策。
  
  3 传统成本核算下,商业银行无法进行流程管理
  商业银行服务流程往往由各业务管理部门自行制定,环节多、周期长,彼此间缺乏协调。以信贷业务流程为例,一笔贷款从客户提出申请到支用贷款主的流程环节是客户申请—受理审查—贷前调查—项目评估—风险审查—贷款审批—合同审查—用款条件审查—客户用款,这里前八个环节基本上都是对客户资信的审查,贷前调查写调查报告,项目评估写评估报告,风险审查写审查报告,贷款审批准备审批报告,不仅重复劳动,效率低下,还不易明确责任。而且一笔额度较大的贷款不仅经过同级机构的多个环节,由多个部门的经办人员和主管审查,而且还层层上报,层层审核。哪一个流程是必的、哪一个流程是无效的?如何改进流程?不同分支机构相同业务流程上的差异是否会对当期成本产生影响?在传统成本核算方法下,商业银行无法判断。因为传统成本核算对象是产品或服务,根本不涉及流程级成本的核算。
  
  二、商业银行引入时间驱动作业成本核算的意义
  
  1 利用时间驱动作业成本核算,有助于管理者进行产品定价和产品盈利能力分析
  低成本竞争和产品差异化竞争将成为商业银行重的竞争领域,而价格策略的制定、成本竞争和产品差异化竞争的实施必然有赖于时间驱动作业成本核算提供的各类作业、产品成本信息和基于此的盈利能力分析。在传统的成本核算制度下,对于产量高、复杂程度低的产品,其核算成本高于实际发生的成本,而产量较低、复杂程度高的产品,其核算成本往往低于其实际发生成本。所以,产品成本信息的准确性受到很大的影响。而银行业是一个竞争非常激烈的行业。在很大程度上市场的竞争就是产品或服务成本的竞争,任何商业银行如果保持或者提高市场份额,都必须非常清楚地了解开发每一种产品、提供每一种服务的真实成本。商业银行实施时间驱动作业成本核算为产品盈利能力报告提供基础成本信息,支持金融服务产品尤其是中间业务产品定价、新产品开发和产品结构调整。时间驱动作业成本核算,还可以计算出客户成本,进而分析不同类型客户的盈利能力。即分析客户对商业银行的贡献程度,或者是分析商业银行从客户那里获得的盈利水平。这些信息可以反映出各个客户对于商业银行的重程度,使银行能据以按盈利能力大小划分客户的类型,并采取相应的对策。
  
  2 利用时间驱动作业成本核算,有助于整合商业银行业务流程,增强商业银行竞争力
  时间驱动作业成本核算可以对业务流程进行整合,尽可能地减少不必的作业,消除不增值作业,改进增值作业,优化作业链,做到业务流程的最优组合,从而提高业务流程的竞争优势。例如部分客户查询银行卡余额、转账是否到账坚持到银行前台排队办理。查询余额、转账到账并不能带来增值,相反,前台柜员还必须花费时间向客户说明其历史明细资料,通过对其进行时间驱动作业成本核算发现,近几年来银行在许多储蓄网点中大量投放的ATM机,大多数客户多用来进行存取款业务,其尚有大量产能未被利用。所以银行出台新的业务管理规定,在同时拥有前台柜员和ATM机的网点,查询银行卡余额、转账到账的业务一律引导客户到ATM机上自助办理。通过对各项作业成本的详细分析,进行业务流程的整合,银行不仅没有损害业务的发展,而且充分利用已有产能,进而创造出新的价值。
  
  3 利用时间驱动作业成本核算,可以为管理者提供合理的业绩考核依据,有助于建立新的责任会计系统
  银行传统的责任会计系统中,责任中心一般以部门、储蓄所、分行、支行等等为单位,并以此为考核对象。但是随着银行业务的扩展,以手机银行、电话银行、网上银行为代表的电子银行业务不断攀升,银行的管理重点也由原来的追求业务量转移到追求利润,传统的责任会计系统已经不能适应新变化。利用时间驱动作业成本核算,将原来以单一数量为基础的分析转向以成本动因为基础的多因素分析,可以为银行分析不同产品、服务与不同客户间的关系,识别盈利产品、服务和亏损的产品、服务提供相关成本信息。有利于成本中心业绩考核,有利于银行内部的业绩评价指标发展为财务指标与非财务指标相统一的分析体系,有助于商业银行建立新的责任会计系统。
  
  三、商业银行引入时间驱动作业成本核算应注意的问题
  
  1 选择使用当期实际成本、预计成本或平均成本
  选用当期实际成本可以保证所有成本都可以追溯到产品服务中去。但是由于商业银行特殊的激励政策,每月的成本费用是不同的。这样不仅每月的成本动因分配率发生变化,而且当

  

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